Aktuelles zur Lohnsteuer zum Jahreswechsel 2023/2024

1. Aktuelle Gesetzesänderungen für Arbeitgeber und Arbeitnehmer

• Anhebung der Verpflegungspauschalen für Dienstreisen im Inland ab 2024 & Folgen für die Mahlzeitengestellung auf Dienstreisen & die Pauschalierung von steuerpflichtigen Verpflegungszuschüssen mit 25 %

• Elektrofahrzeuge als Firmenwagen: mehr begünstigte Fahrzeuge in der „Viertelregelung“ durch Anhebung der Bruttolistenpreisbegrenzung bei erstmaliger Überlassung ab 2024

• Erhöhung des Freibetrags für Betriebsveranstaltungen

• Vereinfachung für den Arbeitgeber: Abschaffung der „Fünftelregelung“ im Lohnsteuerabzugsverfahren für Entschädigungen (z. B. Abfindungen)/ Vergütungen für eine mehrjährige Tätigkeit & „Verlagerung“ der Tarifermäßigung in das Einkommensteuer-Veranlagungsverfahren des Arbeitnehmers ab 2024

• Ersatzloser Wegfall der Betragsgrenze (= Freigrenze von 100 €) für die Pauschalbesteuerung der Beiträge in eine Gruppenunfallversicherung mit 20 % ab 2024

• „Streckung“ des Anstiegs des Besteuerungsanteils bei der Rentenbesteuerung & der Abschmelzung der Versorgungsfreibeträge bei der Besteuerung von Pensionen & des Altersentlastungsbetrags ab dem Jahr 2023 bis 2058

• Abschaffung der Steuerklassenkombination III/V durch Überführung in das Faktorverfahren? Was plant die Bundesregierung hier im Einzelnen?

• Verschiebung der Einführung der elektronischen Übermittlung der Beiträge zur privaten Kranken- & Pflegeversicherung & Folgen für die Berücksichtigung im Jahr 2024 beim Lohnsteuerabzug

• Anpassung der Beiträge zur Pflegeversicherung bereits zum 01.07.2023 & teilweise Verzögerung der lohnsteuerlichen Umsetzung mit Folgen für den Lohnsteuerabzug 2023 & 2024

• Erhöhung des Freibetrags z. B. bei Übertragung von Belegschaftsaktien an Mitarbeiter

• Ausbau der bisherigen Förderung bei der Übertragung von Startup-Beteiligungen an Arbeitnehmer

• Arbeitsmittel: Anhebung der Grenze für geringwertige Wirtschaftsgüter

• Anhebung der „Geschenkefreigrenze“

• Anhebung des Kinderfreibetrags ab 2024

• Anhebung des Grundfreibetrags ab 2024

• Weiterer Abbau der kalten Progression ab 2024

• Anhebung des Unterhaltshöchstbetrags (Berücksichtigung von Unterstützungsleistungen) ab 2024 (höherer Freibetrag beim Lohnsteuerabzug)

• Programmablaufplan für den Lohnsteuerabzug ab 01.01.2024 berücksichtigt noch nicht alle Änderungen, Folge: Rückrechnungen zum 01.01.2024 in 2024 erforderlich

2. Lohnsteuertarif 2024/ Besteuerungsgrenzen/ Steuerentlastungen 2024

• „Mehr „Netto vom Brutto“ durch Senkung der Grenzsteuersätze, Anhebung des Grundfreibetrags/ weiterer Abbau der kalten Progression/ Höhe der Freibeträge für Kinder/ „Start“ der Lohnbesteuerung in den Steuerklassen (= „lohnsteuerfreie Zone“)

3. Aktuelles „rund um den Firmenwagen“

• z. B. Fahrten zur Arbeit, 0,03 % oder 0,002%-Regelung, Home-Office, Wechsel der Bewertungsmethoden im Laufe des Jahres: Bruttolistenpreisregelung zur Fahrtenbuchmethode & 0,03 %-Regelung zur 0,002 %-Regelung?, Anrechnung der „Garagen-AfA“ auf den geldwerten Vorteil, Garagenanmietung beim Mitarbeiter, Sonderausstattung: z. B. steuerliche Behandlung von nachträglich eingebauter/ freigeschalteter Sonderausstattung, Fahrtenbuchmethode: Schätzung von Verbrauchskosten (z. B. Benzinkosten)

4. Sonderthema Inflationsausgleichsprämie

• Zweifelsfragen & Besonderheiten „rund um“ die Gewährung der steuer- & sozialversicherungsfreien Prämie von bis zu 3.000 €: z. B. Katalog begünstigter Mitarbeiter, Leistungen ausländischer Arbeitgeber, Arbeitsverhältnisse mit nahestehenden Personen, Barzuschüsse & Sachbezug (neben 50 €-Grenze), Zweck der Leistung, kein Progressionsvorbehalt, Problem Gehaltsumwandlung, Sonderzahlungen & dauerhafte Lohnerhöhung, Prämie als Gegenleistung zur Kürzung von Überstunden, Mini-Jobber, Arbeitslohn von dritter Seite (z. B. bei verbundenen Unternehmen)

5. Neues zu den lohnsteuerlichen Reisekosten/ doppelte Haushaltsführung

• U. a. aktuelle Urteile zum Vorliegen einer ersten Tätigkeitsstätte bei bestimmten Berufsgruppen (Leiharbeitnehmer, Feuerwehrleute, Bereitschaftsdienste, Zeitsoldaten) & Folgen für Reisekosten & Firmenwagengestellung, Hafengebiet als weiträumiges Tätigkeitsgebiet, Folgen der Anhebung der Verpflegungspauschalen ab 2024 auf die Mahlzeitengestellung auf Dienstreisen, neue Auslandspauschalen (Verpflegungs- & Übernachtungspauschalen) ab 2024

• Doppelte Haushaltsführung: Voraussetzung der finanziellen Beteiligung an den Lebenshaltungskosten der Hauptwohnung (zu Hause), Home-Office-Pauschale bei Tätigkeit in der Zweitwohnung am Beschäftigungsort möglich?

6. Alles „rund um“ das Deutschlandticket aus lohnsteuerlicher Sicht

• Steuerfreiheit bei der Überlassung & Bezuschussung des Tickets, Ausweis in der Lohnsteuerbescheinigung, Anrechnung auf die Entfernungspauschale beim Arbeitnehmer & Möglichkeit der Pauschalierung zur Vermeidung der Anrechnung, lohnsteuerliche Behandlung des Nachlasses von 5 %, Abschlag von 4 % auf den Ticketpreis?, unentgeltliche & verbilligte Überlassung/ Bezuschussung des Tickets, lohnsteuerliche Behandlung der Ausweitung der Nutzbarkeit auf einzelne IC/ICE-Verbindungen & eines kostenpflichtigen Upgrades des Deutschlandtickets (z. B. für die Benutzung der 1. Klasse &/ oder Fahrradmitnahme)

7. Zweifelsfragen zur Betriebsveranstaltung

• Z. B. Folgen durch die Anhebung des Freibetrags auf 150 €, Kostenverteilung bei Betriebsveranstaltungen, besondere Arbeitgeber-Veranstaltungen neben der Betriebsveranstaltung (z. B. rundes Dienstjubiläum, Verabschiedung, Diensteinführung, Funktionswechsel etc.): erfolgt auch eine Anhebung der 110 €-Freigrenze?, BFH-Rechtsprechung zum Vorsteuerabzug bei Betriebsveranstaltungen

8. 50 €-Sachbezugsfreigrenze

• Insbesondere „Ausdehnung“ der Grenze durch Kombination mit Aufmerksamkeiten & anderen steuerfreien/ pauschal versteuerten Bezügen, Anwendung der 50 €-Grenze bei Beiträgen in eine Kranken-, Krankentagegeld- & Pflegeversicherung, Beiträge des Arbeitgebers in eine Gruppenkrankenversicherung: mtl. oder jährlicher Zufluss des Vorteils zur Prüfung der 50 €-Grenze, Anwendung der Grenze bei Beiträgen in eine Unfallversicherung?, ermöglicht die Pauschalierung von Beiträgen in eine Unfallversicherung nach § 37b EStG mit 30 % die Anwendung der 50 €-Grenze?

9. Zuwendungen im überwiegend Arbeitgeber-Interesse (= kein Lohn)

• Katalog/ Überblick über begünstigte Zuwendungen, aktuell: Gestellung eines Deskbikes, Outplacement-Beratung für unkündbar & unbefristet Beschäftigte als Arbeitslohn?

10. Sachbezüge

• Neue Sachbezugswerte für 2024 & Auswirkungen auf die Gestellung von Kantinenmahlzeiten, Restaurantschecks, Mahlzeitenzuschüssen & Unterkünften; Zuzahlung zu Kantinenessen/ Restaurantschecks

• Telekommunikation: Smartphone-Verkauf an den Arbeitgeber & Rücküberlassung an den Mitarbeiter zur Ausschöpfung der Steuerbefreiung möglich? wann liegt ein betriebliches Gerät des Arbeitgebers vor? Smartphone-Überlassung an den Mitarbeiter im Rahmen einer Gehaltsumwandlung

• Ermittlung des Vorteils aus der Überlassung von Firmenfitnessmitgliedschaften

• Arbeitstägliche Mahlzeitenzuschüsse: „Erwerb auf Vorrat“

11. Elektro- & Hybridelektrofahrzeuge als Firmenwagen

• Förderung durch Halbierung bzw. Viertelung des Bruttolistenpreises bei der Ermittlung des Sachbezugs

• Überlassung im Rahmen einer Gehaltsumwandlung

• Pauschaler Auslagenersatz bei Strombetankung des Firmenfahrzeugs durch den Arbeitnehmer „zu Hause“: wann ist Lademöglichkeit beim Arbeitgeber gegeben (= geringere Pauschalen)?/ Pauschalen auch für E-Bikes?

• Nutzungsmöglichkeit von Ladetankstellen des Arbeitgebers (z. B. Stadtwerke) im gesamten Stadtgebiet

• Abgeltung der Stromkosten durch die 1 %-Regelung, steuerfreie Erstattung oder Minderung des Sachbezugs bei vom Arbeitnehmer selbst getragenen Stromkosten, Vorsteuerabzug aus den vom Mitarbeiter (z. B. Hausanschluss) getragenen Stromkosten?

12. Elektro-Bike-Überlassung an Mitarbeiter

• Steuerfreie Überlassung von „kleinen“ E-Bikes an Mitarbeiter

• Überlassung „kleiner“ E-Bikes im Rahmen einer Gehaltsumwandlung

• Steuerliche Behandlung der Überlassung von Fahrrad-Zubehör für E-Bikes, Unterscheidung zwischen begünstigtem & nicht begünstigtem Zubehör

• Pauschalierung bei der Übereignung (gebrauchter) „kleiner“ E-Bikes an Arbeitnehmer

• Umsatzsteuerliche Behandlung der Bike-Überlassung

13. Pauschalierung von Sachzuwendungen mit 30 % (§ 37b EStG)

• Inflationsbedingte Anhebung der 10 €-Nichtaufgriffsgrenze?, Pauschalierung von Beiträgen in eine Kranken-, Krankentagegeld- & Pflegeversicherung mit 30 % bei Überschreiten der 50 €-Sachbezugsfreigrenze, ermöglicht die Pauschalierung von Beiträgen in eine Unfallversicherung nach § 37b EStG mit 30 % die Anwendung der 50 €-Grenze? Besonderheiten bei der Pauschalierung mit 30 % bei Sachzuwendungen an eigene Mitarbeiter, unterschiedliche Pauschalierungsnormen bei Betriebsveranstaltungen (je „Teilnehmerkreis“)

14. Steuerklasse II/ Entlastungsbetrag für Alleinerziehende

• Steuerklasse II bei Eheschließung bzw. im Trennungsjahr, Steuerklasse II im Trennungsjahr im ELStAM-Verfahren (Freibetrag), Steuerklasse II beim sog. „Nestmodell“, keine schädliche Haushaltsgemeinschaft bei Aufnahme von Ukraine-Flüchtlingen? Verlängerung der Sonderregelung dazu auch für 2024?

15. (Steuerfreier) Arbeitslohn

• u. a. Entgelt für die Anbringung von Werbung an den Privatfahrzeugen der Arbeitnehmer als Arbeitslohn, Outplacement-Beratung: Umfang der steuerfreien Leistungen, unkündbar & unbefristet beschäftigte Mitarbeiter, Zuschüsse zum Mutterschaftsgeld, (Nach-)Entrichtung von Beiträgen zur Gesamt-SV aufgrund eines Summenbescheides als Arbeitslohn?, Arbeitszeitkonten: Gutschrift von Abfindungen, Arbeitslohnspenden & Beihilfen des Arbeitgebers im Zusammenhang mit Naturkatastrophen, Vereinfachungsregelung zur lohnsteuerlichen Abrechnung behördlicher Verdienstausfallentschädigungen, Arbeitslohn für mehrere Jahre: keine „Fünftelregelung“ bei Teilzahlungen, Anpassung der Umzugskostenpauschalen zum 01.03.2024

16. ELStAM-Verfahren (Lohnsteuerabzugsverfahren)

• Wegfall der eTIN zur Übermittlung von Lohnsteuerbescheinigungen ab 2023, Übermittlung nur noch mit IdNr., Ausnahmeregelung (evtl. Papierbescheinigung) z. B. in schwer ermittelbaren Fällen (z. B. Betriebsrentner im Ausland)?, kurzzeitig beschäftigte ausländische Mitarbeiter

• Lohnsteuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht: Teillohnzahlungszeitraum (bei teilweiser Tätigkeit im In- & Ausland) = Umrechnung des Arbeitslohns & Ermittlung der Steuertage zur Anwendung der Tageslohnsteuertabelle

17. Sonderthema unschädliche Aufstockung der 520 €-Grenze bei Mini-Jobbern durch steuerfreie & pauschal versteuerte Leistungen des Arbeitgebers

18. Werbungskosten

• z. B. Zweifelsfragen zur Anwendung der Neuregelungen zum häuslichen Arbeitszimmer & zur Home-Office-Pauschale ab 2023, „Zusammenspiel“ der beiden Regelungen (neues Anwendungsschreiben); Berufsausbildung nach langjähriger Berufstätigkeit

19. Betriebliche Altersversorgung

• Höhe der steuerfeien Beträge in 2024

20. Letzte Infos zur Energiepreispauschale für Arbeitnehmer

• Zu Unrecht an Arbeitnehmer ausgezahlte Energiepreispauschale wird nach Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung 2022 festgestellt (Rückforderung), Beantragung der Pauschale bei Nichtauszahlung durch den Arbeitgeber (Einkommensteuer-Veranlagung 2022), Anwendung des „Härteausgleichs“ auf die Energiepreispauschale & ggf. keine Besteuerung bei Auszahlung im Rahmen der Veranlagung 2022

21. Übersicht über die für 2024 geltenden Pausch-, Frei- & Höchstbeträge bei der Lohnsteuer

22. Sonstiges

• u. a. Besonderheiten bei der Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigung 2024, Auslandssachverhalte: z. B. Besteuerungsrecht bei Aktienoptionen; Lohnsteuer-Haftungsbescheid & Ausübung des Pauschalierungswahlrechts; Geringfügige Beschäftigung: Pauschalsteuer von 2 % knüpft an SV an

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